Tirgus ekonomika ir neticami sarežģīta sistēma. Atrast savu vietu tajā nav nemaz tik vienkārši, it īpaši, ja runa ir par biznesu. Gan juridiskām personām, gan individuālajiem uzņēmējiem rūpīgi jārūpējas par savu finansiālo stāvokli. Revīzijai šajā aprūpē ir svarīga loma. Ne visi ir pazīstami ar audita plānošanu un īstenošanu. Kas ir šī procedūra, kā tā tiek īstenota? Mēģināsim izprast mūsu materiālu.
Kas ir audits?
Latīņu valodā ir vārds audio, kas nozīmē "klausītājs", "dzirde". Cilvēks, kurš spēj klausīties, spēj palīdzēt. Piemēram, tas ir ārsts, kurš ir uzzinājis par pacienta veselības stāvokli. Izprotot slimības cēloņus, viņš ir gatavs sākt ārstēšanu. Ekonomikas sfērā revidents ir tas pats ārsts. Tikai tās galvenais mērķis nav ārstēšana, bet gan problēmu, varētu teikt, slimību meklēšana.
Finanšu pārbaude ir obligāta procedūra visām juridiskām personām. Reizi gadā organizācijām jāpievērš uzmanība audita plānošanai un veikšanai. To var darīt biežāk, taču viss ir atkarīgs no pašas juridiskās personas gribas.
Revidents pārbauda organizācijas finansiālo un ekonomisko stāvokli. Viņam ir daudz vairāk zināšanu un prasmju nekā, piemēram, grāmatvedim. Tas ir saistīts ar nepārtrauktu revīzijas procedūras attīstību pēdējo 30 gadu laikā. Kopš perestroikas laikiem valstī sākās aktīva tirgus veidošanās. Bet spēcīgu ekonomiku nevar izveidot bez kvalitatīviem kontroles un uzraudzības pasākumiem. Kontroli galvenokārt veic valsts. Tajā pašā laikā viņa mērķis nav uzspiest savus pakalpojumus, bet gan izveidot sistēmu, kurā juridiskās personas kļūtu neatkarīgākas finanšu audita un audita plānošanas jautājumos.
Revīziju mērķi un uzdevumi
Revīzijas mērķis ir noskaidrot dažādu saimniecisko vienību finanšu pārskatu pareizību un ticamību. Tas ir noteikts arī federālajā likumā "Par revīziju Krievijas Federācijā". Revīzijas gaitā nepieciešams iegūt pietiekamus un precīzus pierādījumus, lai auditori varētu ar pārliecību runāt par esošās atskaites atbilstību Krievijas likumdošanas normām.
Finanšu audita laikā ir jāsasniedz šādi mērķi:
- pilnīga finanšu rezervju apzināšana un to atbilstības pārbaude dokumentācijā norādītajiem datiem;
- visu izmaksu, rezervju, finanšu un aizņemto līdzekļu atskaišu pilnīguma, precizitātes un ticamības pārbaude;
- atskaišu ticamības apliecinājums vai secinājums par to neuzticamību;
- Krievijas likumdošanas ievērošanas kontrole.
Var šķist, ka mērķus ir grūti aptvert, tāpēc juristi spēja tos pārformulēt. Tātad, auditu plānošana un veikšana ir nepieciešama, lai pārbaudītu organizācijas ekonomisko stāvokli:
- par noteiktu summu iekļaušanas pārskatos pamatotību;
- par ziņošanas vispārējo pieņemamību;
- aprēķinu pilnīgumam un precizitātei;
- par organizācijas rīcības sniegtā vērtējuma uzticamību;
- lai sadalītu atlikumu;
- par finanšu pārskatos iekļautās informācijas atklātību un precizitāti.
Tādējādi auditorkompāniju uzdevums ir veikt rūpīgu organizācijas auditu. Ja tiek konstatētas problēmas, auditoriem tās ir jānorāda un jālūdz uzņēmumam nekavējoties novērst situāciju.
Godīgums, objektivitāte un konfidencialitāte
Revīzijas plānošanas un īstenošanas principi ir aptuveni vienādi. Tie visi ir uzskaitīti attiecīgā federālā likuma pirmajā nodaļā.
Pirmais princips ir integritātes pārbaude. Tieši veikto darbību pilnīgums un precizitāte ir profesionalitātes pamatā. Gan auditoriem, gan viņu padotajiem ir kompetenti un efektīvi jāorganizē sava darbība. Aizliegts vienam no otra slēpt svarīgu informāciju, traucēt darbu, demonstrēt savu neprasmi utt. Vienmēr jāsaglabā profesionalitāte un vēlme paveikt savu darbu pēc iespējas labāk.
Nākamais audita plānošanas princips un tāīstenošanu sauc par objektivitāti. Tas ir ļoti svarīgs princips, jo tas ir saistīts ar pārbaudes objektivitātes jēdzienu. Īsāk sakot, viss darbs ir jādara godīgi un patiesi. Nekādi šķēršļi nedrīkst traucēt precīzu rezultātu noteikšanu. Objektivitātes principu atbalsta dažas federālajā likumā noteiktas garantijas. Jo īpaši tas ir aizliegums vienam revidentam veikt vairākas revīzijas, finanšu revīzijas nepieļaujamību, ko veic persona, kura ir revidējamās vienības radinieks utt.
Trešais princips ir konfidencialitāte. Visai informācijai, kas no revidenta saņemta revidētajām vienībām, jābūt aizsargātai. Īpaši tas attiecas uz audita plānošanas procedūru. Sniegtās informācijas drošība un slepenība ļaus veikt precīzāku un objektīvāku pārbaudi.
Profesionalitāte, neatkarība un uzticamība
Profesionalitātes principa pamatā ir vairākas svarīgas garantijas. Jo īpaši tās ir īpašas prasības auditoru izglītībai, prasmēm un iemaņām. Iegūt darbu finanšu uzticamības pārbaudes uzņēmumā nav viegli. Tas ir daudz grūtāk nekā iegūt vadītāju vai grāmatvedi. Atliek tikai padomāt, cik daudz pienākumu ir uzticēts auditoriem. Izpratne par atšķirīgu uzņēmumu saimniecisko darbību, turklāt ierobežotā laika posmā, šķiet neticami grūts un dažkārt pat neiespējams uzdevums. Lai viss noritētu labi un bez nevienas kļūdas, jāatceras profesionalitātes princips. Tās ir zināšanas par savu biznesu, interese par toviņu, cieņu pret profesionālo etiķeti un spēju saprātīgi novērtēt savu rīcību.
Nākamais princips ir neatkarība. Šī ideja ir cieši saistīta ar objektivitātes jēdzienu. Daži juristi neatkarību dēvē par garantiju, nevis pamatprincipiem un idejām. Lieta tāda, ka, tāpat kā tiesneši, arī revidenti patstāvīgi organizē savu darbību. Viņi ievēro tikai likumu. Neviens nevar izdarīt spiedienu uz revidentiem vai nekādā veidā traucēt viņu darbību. Jebkurš mēģinājums uzpirkt personas, kas veic finanšu uzraudzību, tiks sodīts saskaņā ar krimināllikumu.
Pēdējais svarīgais audita veikšanas, organizēšanas un plānošanas princips ir koncentrēšanās uz pierādījumu iegūšanas procesu. Tas ir saprātīgs un likumīgs veids, kā pirms vai pēc audita izdarīt ticamus secinājumus. Visiem pierādījumiem jābūt pārbaudāmiem. Tā kā audits tiek veikts ierobežotā laika periodā, ir vienkārši neiespējami pārbaudīt visu uzņēmuma ekonomiku. Tāpēc auditorkompānijas savu darbību nedaudz vienkāršo. Viņi intervē revidējamos un pēc tam pārbauda dažu pierādījumu autentiskumu.
Tādējādi audita plānošanas un īstenošanas mērķis ir balstīts uz sešiem svarīgiem principiem. Tālāk ir jāapsver divi galvenie finanšu uzticamības pārbaudes veidi.
Iekšējais audits
Finanšu un ekonomiskajai uzraudzībai ir divas galvenās formas: ārējā un iekšējā. Abas šīs formas atšķiras pēc darbības jomas un mērķa. Tādējādi iekšējā audita plānošanu nosaka federālaislikuma mērķis. Tā ir palīdzība pārvaldes institūcijām dažādu kontroles saišu un elementu efektīvas uzraudzības īstenošanā. Iekšējo auditoru galvenais uzdevums ir apmierināt valdību vajadzības kontroles informācijas sniegšanas ziņā. Tiek sniegts kontroles sistēmu atbilstības un to darbību efektivitātes novērtējums.
Iekšējais audits ir pieejams vairākos veidos. Tas var būt funkcionāls, tas ir, vērsts uz ekonomikas produktivitātes un efektivitātes novērtēšanu. Ir arī organizatoriskā un tehniskā audita forma. Tas izpaužas dažādu vadības līmeņu uzraudzībā, kā arī to tehnoloģiskās vai organizatoriskās iespējamības kontrolē.
Banku sistēmā visbiežāk tiek izmantots iekšējais audits. Tā kā kredītiestādēm ir ļoti sarežģīta un plaša struktūra, tās ir vieglāk pārbaudīt pa daļām. Praktiskais ieguvums no iekšējā finanšu audita bieži vien ir daudz lielāks nekā no ārējā audita. Būtisks trūkums ir nepieciešamība pastāvīgi atkārtot auditu. Tātad procedūra jāveic ne reizi gadā, bet daudz biežāk. Vēl viena problēma ir audita procesa plānošana. Ne visām organizācijām ir laiks pastāvīgi izstrādāt revīzijas plānus.
Ārējais audits
Saimnieciskā un finanšu audita ārējā forma ir sarežģītāka un plašāka. Šādas pārbaudes galvenais mērķis ir sniegt reālu, objektīvu un precīzu informāciju par revidējamo vienību.
Ārējais audits saskaņā ar līgumupamata. Uzņēmuma finansiālā stāvokļa pārbaudītāju uzdevums ir novērtēt visu organizāciju, nevis dažas tās daļas. Ārējais audits ir obligāts. Organizācijām tas ir jāīsteno reizi gadā. Revidentu veiktās funkcijas dažkārt nav savstarpēji saistītas, un tāpēc audita rezultāts ne vienmēr var būt precīzs. Viss būs atkarīgs no abu pušu profesionalitātes un no revidenta vēlmes veikt kvalitatīvu uzraudzību.
Ārējās pārbaudes dziļums atšķiras. To nosaka līgums, kas tiek sastādīts audita plānošanas stadijā. Būtiski, tas ir, obligātie līguma nosacījumi, ir grāmatvedības dokumentācijas pārbaude, organizācijas budžeta aprēķins, ieņēmumu apmēra novērtējums utt. Ir arī neobligāti, tas ir, papildu kritēriji. Revidējamā vienība par tiem iepriekš vienojas ar revīzijas iestādi. Izvēles nosacījumu piemēri ir tādas darbības kā prognozēšana, padziļināts novērtējums, padoms, sanitārija un citas.
Iepriekš ieplānots audits
Beidzot ir vērts runāt par audita plānošanas posmiem. Kontroli pār uzņēmumu nevar izveidot tāpat vien, vienmēr ir nepieciešama rūpīga sagatavošanās pārbaudei.
Pirmais solis procedūras plānošanā ir iepriekš plānotā vai līgumā paredzētā darbība. Tas ir laiks no klienta gribas līdz tiešai līguma noslēgšanai. Pasūtītājs atrod vajadzīgo auditorkompāniju, pēc tam nosaka audita termiņus un formas. Tas ir ļoti svarīgs solis, jolielām organizācijām ir maz laika un iespēju pievērst uzmanību regulējošajām iestādēm. Lai izvairītos no problēmām pēkšņu kļūmju veidā un to rezultātā audita aizkavēšanās, rūpīgi jāpārdomā ērts pārbaudes datums.
Jāņem vērā, ka ārējais audits un dažkārt pat iekšējais audits nav iemesls uzņēmuma darbības pārtraukšanai. Juridiskās personas vadība tikai uz laiku tiks apgrūtināta ar papildu funkcijām.
Iepriekš plānotajā pārbaudes organizēšanas posmā klientam nekavējoties jāsagatavo visi nepieciešamie dokumenti. Pilnu revidentiem izsniedzamo vērtspapīru sarakstu var noskaidrot pašā uzņēmumā, uz kuru piesakās klients.
Klientam nekavējoties jādomā par audita plānošanu un audita programmu. Lieta tāda, ka programmu neveido tikai viena kontroles instance. Tās izstrādē būtu jāpiedalās arī pašam klientam. Pretējā gadījumā var notikt kaut kas ļoti neērts revidējamajam. Piemēram, audita laikā atklājas, ka tiks īstenoti vairāki pasūtītājam pilnīgi nevajadzīgi izvēles pasākumi. Lai no tā izvairītos, īpaša uzmanība jāpievērš organizācijas priekšplānošanas stadijai.
Audita plānošana
Revīzija ir rūpīgi jāsagatavo. Tas tiek darīts divos posmos: pirmo, iepriekš izplānoto, mēs jau esam demontējuši. Tālāk seko pati audita plānošana. Šeit ir divi posmi: līguma sastādīšana un programmas izstrāde. Dažreiz līgums ir programma. Līdzīgidokumentu savienošana ir raksturīga ārējās pārbaudes veikšanai. Pārējos gadījumos līgums ir akts, kurā norādīti vārdi, uzvārdi, maksāšanas noteikumi un veidi. Programma tiek veidota atsevišķi.
Kas ir audita līgums? Saskaņā ar likumu tas ir oficiāls dokuments, kas norāda uzņēmuma (pasūtītāja) un audita organizācijas (izpildītāju) attiecību veidus. Tā kā abas puses ir uzņēmēji, līgums tiek sastādīts atbilstoši civiltiesību normām. Tas var ietvert būtiskus un neobligātus nosacījumus. Plānojot iekšējo auditu, ir iespējams sastādīt vairākus līgumus dažādiem audita posmiem. Lūk, kas norādīts dokumentā:
- pušu nosaukums, to kontaktinformācija;
- abu pušu tiesības un pienākumi;
- audita pakalpojumu sniegšanas līguma priekšmets;
- pakalpojumu sniegšanas noteikumi;
- pušu atbildība;
- audita pakalpojumu izmaksas.
Vietā, kur teikts par pakalpojumu sniegšanas nosacījumiem, jāraksta par to termiņiem un posmiem, mērķi un objektu, kā arī atsaucēm uz tiesību aktiem. Punktā par tiesībām un pienākumiem ir norādīta informācija par pārbaudes veidu, katras puses neatkarības līmeni, piekļuvi informācijas bāzei un darba dokumentācijas iznīcināšanu.
Pakalpojumu apmaksa
Svarīgu vietu audita plānošanas posmā ieņem pozīcija par sniegto pakalpojumu apmaksu. Saskaņā ar likumu ir četri juridiskie maksāšanas veidi par auditu.
Pirmā formamaksājumu sauc par akordu. To ieceļ iepriekš un nosaka līgumā pirms audita sākuma. Daudzi auditori summu nosaka patvaļīgi, atkarībā no pasūtītāja finansiālajām iespējām un turpmākā darba sarežģītības.
Ar laiku saistīti maksājumi ir plaši izplatīti mūsdienu pakalpojumu tirgū. Audita organizācijas pārstāvētais darbuzņēmējs iepriekš nepasaka darba izmaksas. Cena kļūst zināma tikai pēc darbu pabeigšanas. Šis nav ērtākais maksāšanas veids, jo klientam ir grūti paredzēt, ar kādu cenu viņš var rēķināties. Viss būs atkarīgs no veicamā darba laika un sarežģītības.
Nākamais maksājuma veids tiek saukts par gabaldarbu. Vienas operācijas cenas aprēķinu nosaka pasūtītāja grāmatveži un tieši darbuzņēmējs. Pakalpojumu gabaldarba apmaksa ir ērtākā no piedāvātajām, jo tās formu un cenu var aprēķināt iepriekš. Pasūtījuma izpildes gaitā revidējamā vienība var pieprasīt papildu darbu.
Jauktais maksājums, pēdējā iespējamā forma, ir visu iepriekš uzskaitīto maksājuma veidu kombinācija. Šo maksājuma veidu ir ērti izmantot lielos un sarežģītos uzņēmumos. Tiek ņemti vērā dažādi punkti. Tā, piemēram, ir klienta finansiālā maksātspēja, izvēlētie pakalpojumu veidi vai kopējais finanšu pārskatu skaits.
Revīzijas plānošana tādējādi ir vēl prasīgāka procedūra nekā pati revīzija. Ja finanšu un saimnieciskā audita īstenošanā prioritāte ir izpildītājam, tad plānošanā jāiesaista tikai pasūtītājs.
Posmičeki
Izskatot revīzijas plānošanas standartus, nedaudz jāparunā par pašu finanšu un ekonomiskā audita procedūru. Pēc plānošanas auditori tiek sadalīti pa nodaļām un sāk darbu. Katrs pārbaudes veicējs rīkojas pēc speciālas iepriekš sagatavotas anketas. Anketa ir sava veida metodiskā rokasgrāmata, kurā apkopoti no pasūtītāja saņemtie pierādījumi. Rokasgrāmatā sniegtā informācija tiek pārbaudīta ar reāliem datiem. Ja tiks konstatēta pretruna, auditoriem būs jābūt modriem. Visas organizatoriskās un funkcionālās problēmas tiks ierakstītas īpašā protokolā.
Revīzijas dziļums ir atkarīgs no audita formas. Ja pārbaude ir ārēja, tad izpildītāju būs maz. Viņiem, visticamāk, pat nevajadzēs šķirties. Viņi ātri salīdzinās reālo uzņēmuma stāvokli ar anketas datiem, pēc tam viņi pametīs organizāciju. Ja audits būs iekšējs, tad viss būs daudz nopietnāk. Izpildītāji tiks sadalīti vairākās grupās, pēc tam viņi sāks rūpīgu producēšanas, organizatoriskās vai funkcionālās jomas uzraudzību.
Revīzijas slēgšana ir vienāda visos uzskaitītajos pārbaudes veidos. Tiek sastādīts protokols, kurā norādītas organizācijas vājās vietas, dažādas neatbilstības, problēmas, draudi u.c.. Pasūtītājs iepazīstas ar sarakstu un apņemas visas grūtības novērst tuvākajā laikā. Rezultātā tiek izsniegts dokuments par audita rezultātiem.
